Зголемување на капиталот ⇒ лексикон на законот за даноци

најважните работи накратко

Со Зголемување на капиталот можете да го зголемите капиталот на вашата компанија.
Ова финансирање зависи од соодветната правна форма на компанијата:
- Единствените претпријатија можат сами да го зголемат својот капитал со заштеда на нивниот профит. Вие исто така може да донесете друг партнер кој внесува дополнителен капитал во компанијата.
- Корпорациите (GmbHs или AG) можат да ги зголемат своите средства со издавање акции или акции на компании.
Причини за зголемување на капиталот:
- поголеми инвестиции
- Долг
- Раст на бизнисот

Содржина

1. Преглед

Според законот за трговски друштва, ефективно зголемување на капиталот, што вклучува исплата на нов капитал од страна на акционерите и Зголемување на капиталот од фондовите на компанијата, што ја опишува → конверзијата на задржаната добивка или резервите на капитал во нов основен капитал.

заштеди данок

Од даночна гледна точка, третманот на двете форми на зголемување на капиталот на ниво на компанија не се разликува. Данок на доход на компанијата не е под влијание на ниту еден вид на зголемување на капиталот. Само во случај на ефективно зголемување на капиталот ќе има даночни ефекти на ниво на акционер.

Следното може да се смета како причини за зголемување на капиталот:

Зголемувањето на капиталот е избрано прениско кога се основа компанијата,
Барање за зголемување на основната главнина поради зголемен обем на деловна активност,
Се придружуваат нови акционери.

2. Закон за трговски друштва

2.1. Ефективно зголемување на капиталот

Во случај на ефективно зголемување на капиталот, KapG ќе добие нов капитал од акционерите. Оваа алокација може да се изврши или во форма на паричен придонес или придонес во натура (→ придонес). Користејќи го примерот на GmbH, преглед на потребното Единствени чекори со ефективно зголемување на капиталот (55 фунти. GmbHG):

Ефективното зголемување на капиталот бара измена и дополнување на активните акти Резолуција на акционер со мнозинство од најмалку 3/4 од дадените гласови (Дел 53 (2) GmbHG), кој мора да биде заверен на нотар (Дел 55 (1) GmbHG).
Зголемувањето на капиталот може да го преземат сите или одделни претходни акционери или нови акционери. Кој плаќа во новиот капитал и во кој износ е поддржан од а Одлука за прием регулирано, за што е потребно просто мнозинство (Дел 55 (2) GmbHG). Тука мора да се почитува принципот на еднаков третман.
Управните директори имаат резолуција за зголемување на капиталот во заверена форма Да се регистрира во трговскиот регистар (Дел 54 (1) GmbHG) откако зголемениот капитал е покриен со преземање на акциите (Дел 57 (1) GmbHG).
Со Упис во трговскиот регистар зголемувањето на капиталот станува ефективно (Дел 54 (3) GmbHG). По регистрацијата, зголемувањето на капиталот може да се врати само со вообичаено намалување на капиталот.

Доколку акционерот ја исполни својата обврска за придонес со ing претворање на неговиот акционерски заем во основна главнина, тоа претставува придонес во натура што мора да ги исполнува строгите прописи за придонесите во натура. Вредноста на акционерскиот заем е особено важна.

2.2. Зголемување на капиталот од фондовите на компанијата

Зголемувањето на капиталот од средствата на компанијата се одвива преку → конверзија на капитал во форма на задржана добивка или капитални резерви на компанијата во основна главнина. Во случај на зголемување на капиталот од фондовите на компанијата на GmbH (§§ 57c., GmbHG), мора да се почитуваат следниве посебни карактеристики:

Во резолуцијата на акционерите мора јасно да се наведе дека ќе се изврши зголемување на капиталот од средствата на компанијата и во каква форма висина на → Конверзија на резерви (→ Резерва) е направен.
Одлуката може да се донесе само по Годишни сметки за последната финансиска година пред да биде изгласана резолуцијата откриени и присвојувањето на добивката е решено (Дел 57в (2) ГмбХГ).
До колку што е во билансот на состојба на кој се темели зголемувањето на капиталот (сп. 57 § став. 3 GmbHG) Задолжителна загуба или загуба е прикажано, резервите не можат да се претворат во основна главнина (Дел 57г (2) ГмбХГ).
Новите акции им се достапни на акционерите во однос на нивните претходни деловни акции до (j 57j GmbHG).
Ако номиналните износи на претходните акции се зголемат, → трошок за стекнување соодветно на акциите. При издавање нови акции, трошоците за стекнување на старите акции треба да се распределат меѓу старите и новите акции во однос на акциите во in номиналниот капитал (§ 57o GmbHG).

MoMiG (Federal Law Gazette I 2008, 2026) ја воведе регулативата за одобрен капитал во Дел 55а GmbHG, создавајќи дополнителна можност за зголемување на капиталот. Одобрениот капитал е одобрение содржано во актите на компанијата за управни директори за зголемување на основната главнина на компанијата со издавање на нови акции на компанијата. Одобрениот капитал сè уште не е основен капитал, и затоа неговото создавање не е ниту зголемување на капиталот. Тоа е само основа за генерирање нов акционерски капитал без резолуција од собранието на акционери преку мерки преземени од управните директори. Само одлуката за зголемување на управните директори е насочена кон зголемување на основната главнина со издавање нови акции на компанијата во однос на придонесите.

3. Закон за данок

3.1. Даночни последици за општеството

3.1.1. Генерал

Ниту ефективно зголемување на капиталот, ниту зголемување на капиталот од средствата на компанијата немаат влијание врз оданочениот приход на KapG.

трошоци Во врска со зголемувањето на капиталот (на пример, нотарски такси, такси за трговски регистар) може да паѓа на товар на KapG (принцип на поттик) без распределување на скриена добивка (vGA, distribution дистрибуција на скриена добивка) овде. Меѓутоа, ако трошоците се поврзани со аквизиција на новите акции како дел од ефективното зголемување на капиталот, овие трошоци треба да ги сноси акционерот. Во спротивно (претпоставка за трошоците од KapG) постои vGA (пресуда за BFH од 19.1.2000, I R 24/99, BStBl II 2000, 545).

Според БилМоГ, продажбата на сопствени акции на компанијата се третира како еквивалентна на зголемување на капиталот според трговскиот закон. Износот на отворено одбивање од запишаниот капитал што произлегува од претходната аквизиција на сопствените акции ќе се врати назад. Приходите од продажбата што ги надминуваат номиналните износи обично се пренесуваат на резервата на капитал. Во согласност со економскиот пристап на трговското право, продажбата на сопствени акции во даночниот биланс не треба да се третира како продажба, туку како зголемување на капиталот (BMF од 27 ноември 2013 година, IV C 2-S 2742/07/10009, BStBl I 2013, 1615).

3.1.2. Ефективно зголемување на капиталот

Доколку има дополнителна премија за ефективно зголемување на капиталот (Агио) платено, ова треба да се признае во капиталната резерва (Дел 272 (2) ХГБ) без ефект врз приходот. Овозможен е пристап до сметката за даночен депозит во смисла на Дел 27 KStG (account сметка за даночен депозит) во соодветниот износ. Ако, од друга страна, се откаже од премијата за емисија што одговара на скриените резерви што се припишуваат на претходните акции, тоа не претставува дистрибуција на скриена добивка или друга дистрибуција што не е во согласност со законот за трговски друштва (ОФД Франкфурт aM од 23 ноември 2007 година, S 2742 A-28 -Ст 51, ДСТР 2008, 202).

Ако зголемувањето на капиталот - пред влегувањето во сила на SEStEG - Акции родени со придонес Доколку некои скриени резерви се пренесат на нови акции на компанија, се смета дека новите акции на компанијата се донесени во смисла на Дел 21 UmwStG (стара верзија) и затоа подлежат на оданочување за време на периодот на блокирање во рок од 7 години (што, сепак, не започнува повторно поради зголемување на капиталот) (BMF од 22 јануари 1993 година, IV Б 2 -S 1909-4/93, BStBl I 1993, 185). Ако, според новиот закон за ДДВ, скриените резерви се префрлат на други акции, другите акции исто така ќе бидат заплеткани во согласност со Дел 22 (7) UmwStG.

Преку ефективно зголемување на капиталот, фактот за набавка на школка (purchase набавка на школка) од c 8c KStG (стара верзија para 8 став 4 KStG) може да се исполни со резултат како загуба да се пренесе напред (→ загуба пренесена и вратена), пренесена камата (bar бариера за камати) и/или Презентацијата EBITDA од KapG оди надолу. Од ВЗ 2008 година, ова е експресно наведено во Дел 8в (1) реченица 4 од KStG или од законот за да се избегнат загуби од данок на промет при тргување со стоки на Интернет и да се променат другите даночни регулативи од 11.12.2018 година (BGBl I 2018, 2338) во Дел 8в став. 1 реченица 3 KStG нова верзија (видете исто така BMF од 28 ноември 2017 година, IV C 2-S 2745-a/09/10002: 004, BStBl I 2017, 1645, бр. 9-10). Според мислењето на даночните власти за претходната одредба во старата верзија § 8 (4) KStG, имаше зголемување на капиталот во кој новите акционери го даваат → придонесот во целост или делумно и по зголемувањето на капиталот држат повеќе од 50% од KapG, промена на акционерите преку трансфер од повеќе од 50% од акциите (BMF од 16 април 1999 година, IV C 6-S 2745-12/99, BStBl I 1999, 455, точка 26). Истото важи и ако наместо нови акционери - или покрај нив - акционерите кои се веќе вклучени заедно се повеќе од 50 процентни поени во → номиналниот капитал отколку порано.

3.1.3. Зголемување на капиталот од фондовите на компанијата

За зголемувањето на капиталот од средствата на компанијата, во делот 28 (1) KStG е предвидено специфично Редослед на употреба резервите на KapG. Според оваа регулатива, сметки за даночен депозит во рамките на значењето на Дел 27 од KStG (account сметка за даночен депозит) отколку претворена во → номинален капитал пред другите резерви (Дел 28 (1) реченица 1 од KStG). Одлучувачки фактор е износот на сметката за даночен депозит на крајот на фискалната година на конверзија на резервите, но пред да се намали сметката за даночен депозит со ова зголемување на капиталот (Дел 28 (1) реченица 2 KStG). Позадината на оваа регулатива е дека и отплатата на → номиналниот капитал и отплатата од сметката за даночен придонес кон акционерите генерално се ослободени од данок (reduction намалување на капиталот).

Доколку сметката за даночен депозит е недоволна за зголемување на капиталот, другите резерви може да се користат и за зголемување на капиталот. Во овој случај, делот од номиналниот капитал што произлегува од → конверзијата на другите резерви е дел од а Специјален пас (→ Специјална изјава за резерва претворена во номинален капитал според § 28 KStG) да се прикаже одделно и да се утврди одделно.

Билансот на сметката за даночен депозит на Х-ГмбХ беше утврдено да биде 100 000 евра на 31 декември 2001 година. Во деловната година 02 (1 април 2002 година), → депозит во износ од 50 000 €, а на 1 јули 2002 година зголемување на капиталот од средствата на компанијата во износ од 200 000 евра, кои ќе бидат запишани во трговскиот регистар истата година.

Сметка за фискален депозит	Специјален пас
Баланс на отворање	100 000	0
+ влошка	+ 50 000
Инвентар според Дел 28 (1) реченица 2 KStG	150 000	0
Зголемување на капиталот во износ од 200 000 евра
Користете сметка за даночен депозит	./. 150 000
Создавање на специјален пас	50 000
Затворање на акциите	0	50 000

Ако придонесот е даден во рок од 02-тата финансиска година по зголемувањето на капиталот (на пр. На 1-ви октомври 2002 година), нема да има промена во решението, бидејќи билансот на сметката за даночен депозит на крајот од финансиската година на конверзијата на резервата е одлучувачки.

3.2. Даночни последици за акционерите

Даночните ефекти од зголемувањето на капиталот во основа кореспондираат со оние на основањето на KapG.

Зголемувањето на капиталот го зголемува → трошок за стекнување на акционерот за учество во сразмерно обезбедениот нов основен капитал. Во контекст на продажба или ликвидација (→ завршување на корпорација), зголемените трошоци за стекнување на учеството мора да бидат земени во предвид. Претходните и следните трошоци за стекнување се распределуваат пропорционално помеѓу старите и новите акции (види, исто така, пресуда на BFH од 21 септември 2004 година, IX R 36/01, BStBl II 2006, 12; пресуда на BFH од 9 мај 2017 година, VIII R 54/14, BFHE 258, 111).

Ако акционерската корпорација го зголеми својот акционерски капитал од фондовите на компанијата во согласност со 207 ff. Така се доделуваат AktG и нови акции (бонус или бонус и делумни права), акционерите не ги стекнуваат бонусните акции или делумните права во времето кога тие се доделени или издадени. Време на стекнување на бесплатни акции или делумни права е точката во времето на стекнување на старите акции (видете пример: ОФД Франкфурт од 1 февруари 2019 година, С 2252 А-104-Ст 219).

Ако не сите претходни акционери учествуваат во зголемувањето на капиталот или ако новите акционери плаќаат премногу ниска премија, скриените резерви се пренесуваат на други акционери. Ова доведува до подарок (tax данок на наследство/данок на подарок) на другите акционери кои учествуваат во зголемувањето на капиталот (сп. ОФД Франкфурт а.м. од 23 ноември 2007 година, С 2742 A-28-St 51, DStR 2008, 202). VGA не постои затоа што нејзините барања не се исполнети (види пресуда за БФХ од 24.9.1974, VIII R 64/69, BStBl II 1975, 230).

Во зависност од формата во која акционерот го дава својот нов придонес, придонесот за can може да резултира со оданочување Отуѓување постојат За физички лица како акционери, трансакциите за продажба во согласност со 17 и 23 § EStG доаѓаат во предвид (види БМФ од 20 декември 2005 година, IV C 3-S 2256-255/05, BStBl I 2006, 8). Доколку обврската за придонес е исполнета преку придонес на деловна активност, дел од деловна активност или ко-претприемач според § 20 UmwStG или во рамките на размена на удел според § 21 UmwStG, придонесот по книговодствена вредност е неутрален за данок. Сепак, ново доделените акции се предмет на период на блокирање од § 22 UmwStG или, според правната состојба пред SEStEG, се родени во смисла на 21 § UmwStG (стара верзија). Во овој поглед, во иднина мора да се направи разлика помеѓу старите акции што не се предмет ниту се родени и новите акции што се предмет или се родиле. Ако старите акции веќе биле предмет на период на доделување/родени, новите акции исто така подлежат на период на повлекување/родени, бидејќи зголемувањето на капиталот (и ефективно и од фондовите на компанијата) значи дека скриените резерви на претходните акции се пренесуваат на новите акции. Сепак, седумгодишниот период на заклучување продолжува.