Прашање до Големиот сенат за теоријата на одделување - д-р
Следното правно прашање е доставено до Големиот сенат на БФХ за одлука во согласност со Дел 11 (4) ФГО:
Како треба да се утврди износот на која било добивка од процесот на трансфер во случај на делумно платен трансфер на средство од индивидуално деловно средство на ко-претприемач на вкупниот имот на ко-претприемач (Дел 6 (5) реченица 3 бр. 1 EStG)?
Дел 6 (5) реченица 3 бр. 1 во врска со реченицата 1 EStG предвидува дека - под услов да се обезбеди оданочување на скриените резерви - вредноста што произлегува од одредбите за утврдување на профит да се користи за трансфер, под услов средството да биде бесплатно или против доделување или намалување на правата на компанијата од деловните средства на со-претприемачот во колективна сопственост на ко-претприемач. „Вредноста што произлегува од регулативата за утврдување на добивка“ е книговодствената вредност за време на пренесувањето, што треба да се примени доколку се почитуваат принципите на утврдување на добивката на трговскиот и даночниот закон.
Во случаи на делумно платен трансфер на индивидуални деловни средства со учество на ко-претприемачи, финансиската администрација го дели процесот на потполно бесплатна и целосно платена трансакција и ја распределува книговодствената вредност пропорционално на двата дела на трансакцијата (во натамошниот текст „теорија на строга поделба“). Овој метод на пресметка секогаш резултира со одреден износ на реализација на добивката од платениот дел од трансакцијата.
БФХ сè уште не мораше да одлучува за случај како овој што е предмет за временскиот опсег на регулативата од Дел 6 (5) реченица 3 бр. За со constвездија на факти и/или правни ситуации, кои секоја се карактеризира со одредена, но не со целосна споредливост со процесот што треба да се процени тука, постојат и решенија за БФХ што може да се заклучат од теоријата на строга поделба, како и одлуки во која ова е отфрлено и на нејзино место се става „модифицирана теорија за одвојување“. Во теоријата на изменетата поделба, книговодствената вредност се распределува пропорционално до висината на делумниот надоместок. Формата на модифицираната теорија на одвојување, што е веројатно најчесто застапуваната форма, се карактеризира со тоа што во случаи во кои делумниот надоместок не е само под парцијалната вредност, туку и под книговодствената вредност на средството, книговодствената вредност на платениот дел од бизнисот е само до износот на делумниот надомест е доделен.
Упатениот Сенат се придржува до својот став изразен во резолуцијата за барањето за членство (BStBl II 2014, 629, бр. 111), според која догматските аргументи што зборуваат за теоријата на строга поделба треба да бидат пондерирани нешто повисоки од оние што зборуваат за можните спротивставени ставови размислувања.
Примената на таканаречената „теорија на единици“ за делумно платениот трансфер на одделни економски добра е исклучена од самиот почеток. Овој метод за пресметка е развиен за трансфер на оперативни единици (§ 16 став 1, 2, § 6 став 3 EStG). Од една страна, тоа се поврзува со формулацијата за посебна регулатива за утврдување на профит од Дел 16 (2) реченица 1 EStG и, од друга страна, сака да осигури дека регулативата од Дел 6 (3) EStG - исто така со претпоставка за деловни долгови што е вообичаена во пракса - е релевантна Областа на примена останува. Сепак, овие аспекти не се важни во случаи на пренос на одделни економски средства помеѓу ко-претприемач и неговиот акционер.
Бидејќи делумно платениот трансфер треба да се подели на бесплатна и платена компонента, трошоците за аквизиција поврзани со средството - тука во форма на претходните трошоци за стекнување што сè уште не доведоа до трошоци што се намалуваат за данок поради нивната капитализација во форма на книговодствената вредност - мора да бидат вклучени во соодветно поделени помеѓу овие две компоненти. Според принципот на поттик изразен во Дел 4 (4) од Законот за данок на доход (EStG), оперативни трошоци се трошоци направени од работењето. Меѓутоа, ако даночниот обврзник исполнува настан за реализација само со платениот дел од трансакцијата, само тој дел од книговодствената вредност (трошоци за стекнување) што одговара на надоместениот дел од правната трансакција може да се додели на овој факт. Во спротивно, трошоците за стекнување ќе бидат земени во предвид кои не се поврзани со - ограничената овде - реализација.