АДРЕАЛ ВЕСТИ ЗА ДАНОК НА НЕДВИНОСТ Намалување на данокот на промет од 1
Развој на проект/градежна индустрија: Намалувањето на данокот на промет од 1 јули отвора нови перспективи за наплата (делумни) услуги преку промена на даночната стапка
Претходната стандардна даночна стапка од 19% се однесува на сите продажби што се вршат до 30 јуни 2020 година; Намалената даночна стапка од 16% се однесува на продажбата направена во периодот од 1 јули 2020 година до 31 декември 2020 година. Од 1 јануари 2021 година, повторно ќе важи претходната даночна стапка од 19%.
Во нашиот последен напис во билтенот, ги презентиравме даночните нагласи на документот за клучни прашања на Сојузната влада за закрепнување на економијата. Нацрт-закон за спроведување на мерките за даночно олеснување за справување со кризата во Корона е достапен од 12 јуни 2020 година (Втор даночен акт за корона).
Усвојувањето на нацрт-законот од Бундестагот е закажано за 26 јуни 2020 година. Во скоро исто време, Сојузното Министерство за финансии го објави нацртот на придружното писмо од Сојузното Министерство за финансии за третманот на привременото намалување на даноците на продажба.
Во овој контекст, ги презентираме опциите за дизајн и камен на сопнување за градежната индустрија, како и за развивачите на проекти во врска со намалената стапка на данок на продажба.
Кој ќе има корист од промените на даночната стапка?
Промената на даночната стапка е секогаш економски неутрална доколку примателот на (градежната) услуга има целосно право на намалување на данок на влез. Ова обично е секогаш случај доколку подоцнежната зграда се изнајми подлежи на ДДВ, на пример, деловна зграда. За овој сектор, двојната конверзија на даночните стапки на 1 јули 2020 година и 1 јануари 2021 година особено вклучува административна работа за внатрешни процеси.
Меѓутоа, ако (градежни) услуги се извршуваат на приматели на услуги кои немаат - целосно - право на намалување на данок на влез, може да се постигне економска корист преку (делумна) услуга во периодот помеѓу 01.07.2020 и 31.12.2020. Корисниците на привременото намалување на данокот на промет се приматели на услуги кои не можат или само делумно се одлучуваат за данок на промет при изнајмување на имотот подоцна, на пр. При изнајмување
- од станови
- до банките
- на осигурителните компании
- на лекарите
- до јавните органи
- до добротворни организации
- во училиштата и образовните институции или
- во здравствениот сектор (болници, домови за нега и стари лица)
Применлива даночна стапка за реално/целно оданочување
За прашањето за која даночна стапка е предмет услугата или делумната услуга, не е релевантно ниту времето на приемот на плаќањето, ниту времето на фактурата. Единствено што е важно е кога е извршена (делумната) услуга. Ова се однесува и на реалното оданочување (определување на продажба според примени такси) и на целно оданочување (утврдување на продажба според договорени такси).
Во однос на данокот на продажба, се смета дека градежните работи се извршени веднаш штом на клиентот му се даде моќ да располага со зградата. Ова обично се прави со предавање и прифаќање на завршената работа. На пример, ако градежна компанија се обврзала да подигне зграда со клуч-клуч до 30 јуни 2020 година, се смета дека услугата на изведувачот е извршена само во времето на прифаќање од клиентот. Ако ова се случи само во периодот од 1 јули 2020 година до 31 декември 2020 година, целата градежна работа е предмет на даночна стапка од 16%.
Меѓутоа, ако купувачот се пресели во имотот во јуни, времето на прифаќање генерално ќе се префрли на јуни 2020 година преку убедливо дејствие. Соодветната даночна стапка е 19%.
Третман на делумни услуги
Во однос на данокот на промет, делумните услуги во врска со појавата на данокот и прашањето за применливата стапка на данок можат да играат одлучувачка улога и, за разлика од авансните плаќања, да доведат до конечно појавување на данок на продажба. Делумни претстави се присутни ако должната изведба не се смета економски како целина, туку се должи и се изведува во делови.
Ако градежните работи се изведуваат во периодот 2020 и 2021 година, т.е. градежните работи нема да бидат завршени до 2021 година, целата градежна работа е предмет на даночна стапка од 19%, што треба да се примени повторно од 01.01.2021 година. Меѓутоа, ако градежните работи се изведуваат во неколку делумни услуги, даночната стапка од 16% мора да се примени на делумни услуги што се обезбедуваат - т.е. завршени - од 1 јули 2020 година до 31 декември 2020 година.
За примателите на фактури кои немаат право на намалување на данок на данок, намалувањето на данокот на промет може да има значително влијание врз износот на трошоците за нивниот градежен проект. Во случај на градежен проект по големина од 10 милиони евра и соодветен данок на промет од 1,6 милиони евра со даночна стапка од 16%, даночното оптоварување е веќе намалено за 300 000 евра во споредба со првичната даночна стапка од 19%.
Признавање на делумни достигнувања
За да се признае делумната услуга за целите на ДДВ, даночните власти сметаат дека следните четири услови треба да се исполнат:
- Економска поделливост - таа мора да биде економски разумна, разграничена услуга (испорака на работа или работна услуга)
- Посебно прифаќање - услужниот дел мора да биде прифатен одделно во случај на испорака на работа, или завршен или раскинат во случај на работа
- Посебен договор - сигурно е договорено да се плаќаат соодветни делумни такси за делумната услуга
- Посебно наплата - делумната такса мора да се наплати одделно
Како по правило, градежната индустрија не извршува испораки на работи и работни услуги во делумни услуги, туку како униформни услуги, дури и ако авансни плаќања, а во некои случаи и авансни плаќања редовно се вршат пред да се финализира услугата.
Сепак, можно е да се договорат за делумни услуги за одредени делови на услуги, доколку услугата што треба да се обезбеди е економски поделена. Клиентот и изведувачот мора да се согласат дека целокупната градежна работа треба да се подели економски, законски и всушност на делумни услуги. Само договорниот дел не е доволен. Исто така, мора да се следи.
Не е секогаш можно јасно да се утврди кога градежната работа може да се дефинира како делумна услуга на економски разумен начин. Како и да е, во пракса, се појавија неколку случаи во кои даночните власти прифатија разумна поделба на градежните работи. Писмо за БМФ од 2009 година за ова прашање наведува различни индивидуални прашања, вклучително:
Ако, на пример, изведувач на градежни работи се обврзе да ги изведува mидарските и бетонските работи, како и внатрешното и надворешното малтерисување на зграда по единечни цени, тоа се услуги што се должат и се изведуваат во делови ако workидарската и бетонската работа се прифатат и се наплатат одделно. Во случај на нови згради, делумните услуги генерално можат да се вршат само по куќа и блок.
Финансиската администрација не дозволува поделба под-под со конвенционална конструкција и конструкција на скелет. Нема загриженост за куќа или блок поделба на надворешно малтерисување, работи на кров, земјени работи или гас, вода, канализација и електрични инсталации во делумни услуги. Работата на застаклување и водовод обично може да се распадне парче по парче, во зависност од видот на работата. Работата за сликање и тапетирање на тапети може да се подели само според станови, бидејќи даночните власти не прифаќаат поделба соба по соба.
Сепак, испораката на материјалот и поставувањето на паркет не се делат. Сепак, даночните власти немаат загриженост во врска со поделбата на работата на подот по стан или под.
Во изградбата на патишта, завршените делови за изградба на патишта редовно претставуваат делумни услуги.Во случај на нова градба или поправки на патишта, прифаќањето на метар за возење по завршувањето не е прифатено како делумна услуга.
Горенаведените примери одразуваат само грубо распаѓање на времето кога една услуга треба да се смета за поделлива во смисла на финансиско управување. Прецизна дефиниција за степенот до кој може да се договорат делумни услуги за градежни работи може да се утврди само од случај до случај.
Според мислењето на даночните власти, прифаќањето на договорените парцијални услуги е задолжителен предуслов за нивниот даночен ефект, т.е. прифаќањето исто така мора да се изврши одделно во писмена форма, доколку е договорено во писмена форма.
Понатаму, мора да се осигура дека правните последици од прифаќањето навистина се јавуваат, бидејќи прифаќањето на делумна услуга извршена само од даночни причини не е признато од даночните власти како делумна услуга во смисла на ДДВ. Би било штетно за признавање на делумната услуга ако граѓанските законски последици од прифаќањето, како што е превртување на товарот на докажување за побарувања за дефекти или пренесување на ризик од губење на делумната услуга, не се појават или се исклучат меѓу страните. Само одложување на почетокот на гарантниот период - на пример до последното делумно прифаќање - не спречува ефективно прифаќање на делумни услуги.
Во случај на договори за единечна цена, договори за градба или работа содржат список на услуги што покажува количини, цени и опис на услугите. Делумни услуги може да се прифатат само доколку спецификацијата на услугите ги содржи индивидуалните ставки опишани на пример, со посебна такса.
Ако не е вклучена спецификација на услугите, самиот договор за работа мора да покаже дека е договорена посебна такса за делови од целокупната услуга. Посебно договорениот сервисен дел се решава со конечна (конечна) делумна сметка. Кога се согласувате со паушална стапка за целата структура, без да покажете делумни трошоци, редовно се исклучуваат делумни услуги. Во овој контекст, би било штетно доколку делумните услуги беа делумно прифатени без да се промени соодветниот договор.
Препорачливо е да ги имате следниве документи достапни во случај на преглед од даночните власти:
- Договор за работа,
- Спецификации,
- Градежно досие,
- Уплатници за плата на вработените и
- Записник од состаноци помеѓу клиент и изведувач.
Ракување со авансни плаќања и авансни плаќања
Данокот на продажба и придружната стапка на данок во случаи на предплаќање или авансно плаќање (авансно плаќање), т.е. кога плаќањето е примено пред да се изврши (делумната) услуга, настанува во моментот во кој е примена уплатата. Ако авансните и авансните плаќања се примени пред 1 јули 2020 година и по 31 јануари 2020 година, применливата даночна стапка е 19%. Може да се појават и следниве случаи:
За авансни плаќања што беа извршени пред 1 јули 2020 година и кои се однесуваат на (делумни) услуги обезбедени по 30 јуни 2020 година и до 31 декември 2020 година, постои можност за враќање на разликата во даночната стапка од 3% назад. Како по правило, ова се прави со кредитирање на данокот на продажба во (финалната) фактура за (делумната) услуга.
Доколку (делумните) услуги се обезбедат по 31 декември 2020 година, а авансните уплати се вршат во периодот помеѓу 1 јули. и 31.12.2020 година, соодветно треба да се додадат 3% во (финалната) фактура.
Применливата даночна стапка не зависи од авансно плаќање или авансно плаќање и не може да биде под нивно влијание. Единствениот одлучувачки фактор е кога е извршена услуга. Затоа, аванс не гарантира намалена стапка на данок од 16%.
Формален договор од клаузула од 19%
Данокот на продажба се утврдува врз основа на договорената откупна цена или платите како основа на проценка. Ако страните се договориле за бруто цена, ова може да доведе до предности или неповолност за партијата што се должи на данокот на промет во случај на краткорочни промени во даночните стапки.
Доколку страните во договорот за работа за изградба на зграда се договорат, на пример, за бруто-откупна цена/бруто-плата од 11,6 милиони евра под претпоставка дека се применува даночна стапка од 16% и зградата не е прифатена дури по 31 декември 2020 година, износот е Данок на промет 19%.
Како резултат, должен е данок на промет од 19%, кој треба да се одземе од износот од 11,6 милиони евра. Како резултат, наместо нето-откупната цена од 10 милиони евра, продавачот во овој случај добива само 9,74 милиони евра.
Доколку страните не постигнале договор дали треба да се сфати дека набавната цена вклучува или исклучува данок на промет, договорената цена се смета за бруто цена. Бидејќи ова исто така важи во принцип меѓу претприемачите кои имаат право на намалување на данок на влез, оваа важна точка во договорот за продажба или договорот за работа и услуги во никој случај не треба да остане нерегулирана, особено ако договорената цена е нето откупна цена.
Во случај на нето цена, данокот на промет треба да се додаде на договорената цена, така што тој треба да се плати покрај цената/платите. Ова игра одлучувачка улога според граѓанското законодавство, бидејќи само со договор за нето цена износот на данокот на промет станува посебно договорно побарување и со тоа независно извршен дел од побарувањето и врз основа на тоа може да се побараат дополнителни плаќања или надоместоци заради промена на даночната стапка Ако применливата даночна стапка сè уште не може јасно да се назначи кога е склучен договорот, од суштинско значење е да се избегне прикажување на фиксен износ на данок на продажба во договорот. Доволно е упатување на „законскиот данок на промет што го должи“.
Доколку е утврдена нето цена во договорот за продажба или договорот за работа и услуги што покажува данок на промет од „19%“ (наместо „законски ДДВ“ или „16%“), овој вишок износ исто така ќе му се наплати на даночната служба доколку договорот е веќе фактура должен Со нето цена од 10 милиони евра, овој дополнителен износ на данок е 300 000 евра. Можна е последователна корекција. Дури и купувачите или клиентите кои имаат целосно право на намалување на данок на влез имаат неповолна положба во случај на неточна изјава за данок, бидејќи имаат право само на намалување на данок на влез во законски дозволената сума.
Граѓанското право бара од договори со клаузула од 19%
Ако во договорот е утврдена даночна стапка од 19%, иако применливата даночна стапка е само 16%, се поставува прашањето дали навистина е должен даночниот износ што е превисок. Според судската пракса на врховниот суд, должникот на надоместокот има право на отплата на „данокот на промет“ што е незаконски наплатен во цената во случај на данок на продажба што е погрешно превисок, заснован на 812 фунти во врска со 157, 133 GB BGB. Разликата во даночната стапка е, доколку тој веќе ја платил цената на издавачот на фактурата, да му се врати.
Без оглед дали во моментот сте во преговори за договор или фаза на исполнување на поголем проект за изградба или развој, препорачуваме да проверите дали привремената промена на даночната стапка може да биде корисна за вас или негативно, неповолно.
Краткорочната природа и временските ограничувања на мерките ги прават корисни сеопфатните и навремени совети.