Испорака на храна или ресторан или угостителска услуга Инструкции за примена на квоти
Почнувајќи од 1 ноември 2018 година, според измените и дополнувањата на уметноста. 291 од Фискалниот законик од ГЕО 89/2018, квотата од 5% се применува за ресторани и угостителски услуги, освен за алкохолни пијалоци, освен пивото што спаѓа во кодот на ЦН 22 03 00 10. Исто така, на овој датум, на страницата на Министерството за јавни финансии, кај Република одлучувачка транспарентност, беше објавен Предлог налог за одобрување на Упатството за унитарна примена на одредбите од чл. 291 ст. (2) осветлена. д) и став. (3) осветлена. д) од законот бр. 227/2015 за Фискалниот законик, со последователни измени и дополнувања.
Овие упатства беа објавени во Службен весник на 6 декември 2018 година, одобрувајќи се од ОМФП бр. 3659/2018 година.
За целите на ДДВ, рестораните и угостителските услуги се дефинирани во точка 18 од Наслов VII од правилата за примена на Фискалниот законик како услуги што се состојат во набавка на храна и/или пијалоци, подготвени или неподготвени, за човечка исхрана, придружени со доволно поврзани услуги за да се овозможи нивна непосредна потрошувачка. Снабдувањето со храна и/или пијалок е само еден од елементите на една целина во која преовладуваат услугите. Услугите на рестораните се состојат во обезбедување такви услуги во просториите на давателот, а угостителските услуги се состојат во обезбедување на такви услуги надвор од просториите на давателот.
Снабдувањето со храна и/или пијалоци, подготвено или не, со или без превоз, но без каква било друга поврзана услуга, не се смета за ресторански или угостителски услуги во смисла на ДДВ.
Врз основа на овие дефиниции, имаше потешкотии во класифицирањето на работењето од аспект на ДДВ во категоријата испораки на храна за кои се применува стапка на ДДВ од 9% или во категоријата ресторани или угостителски услуги за кои се применува стапка на ДДВ од 5%.
Преку овие упатства, унитарната примена на одредбите од чл. 291 ст. (2) осветлена. д) и став. (3) осветлена. д) од законот бр. 227/2015 во врска со Фискалниот законик. Во оваа смисла, упатствата ги разјаснуваат принципите што се темелат на класификацијата на ресторанските и угостителските услуги во смисла на ДДВ, со примери на елементите на услугата што вообичаено ја придружуваат испораката на храна и се нејзините додатоци, веројатно нема да доведе до класификација на работењето како услуги од гледна точка на ДДВ, како и на елементите на обезбедување услуги што може да доведат до класификација на работењето како обезбедување ресторански или угостителски услуги во смисла на ДДВ. Исто така, се дадени примери за некои ситуации што можат да се појават во пракса, на уметност. 2 ст. (14) дадени се 10 примери во врска со ова.
Принципите што лежат во основата на правилната класификација на операциите според упатствата одобрени од ОМФП 3659/2018 се:
Фискални консултантски испитни мрежи и правна основа 2020 година
Прирачник за сметководители за почетници - УСБ-стик
СТИК Зелена книга за сметководство 2020 година
2. Комплексноста на подготовката на храната нема никакво влијание врз обемот на операцијата.
3. Со цел да се класифицира работата од гледна точка на ДДВ, како снабдување со стоки или обезбедување ресторан или угостителски услуги, мора да се изврши квалитативен преглед на целата операција, од кој треба да се утврди дали елементите на обезбедувањето услуги му претходат и ја придружуваат испораката се или не се доминантни.
Операцијата претставува испорака на храна во ситуација кога лице кое се оданочува е ограничено на испорака на стандардизирани јадења на локација одредена од клиентот, без дополнителен елемент за обезбедување услуги, или кога доставувањето јадења е доминантен елемент на операција.
Услуги што вообичаено ја придружуваат испораката на храна и се додатоци кои, веројатно нема да доведат до класификација на работењето како услуги од гледна точка на ДДВ, вклучуваат:
• презентација на храна на полицата,
• подготовка на храна,
• транспорт на храна до дестинацијата назначена од клиентот,
• ладење или загревање храна,
• пакување храна,
• ставање на располагање на клиентот прибор за јадење за еднократна употреба,
• снабдување со хартиени крпи, сенф, кечап, мајонез или слично,
• снабдување со канти за ѓубре,
• општа презентација на понудата/менито.
Елементи на обезбедување услуги што можат да доведат до класификација на работењето како обезбедување ресторански или угостителски услуги Во смисла на ДДВ, тие мора да бидат различни од оние што вообичаено ја придружуваат набавката на храна. Таквите елементи вклучуваат, но не се ограничени на:
• обезбедување соодветна рамка што овозможува потрошувачка на храна, сервирање храна,
• обезбедување/обезбедување на услужен персонал, готвачи или персонал за чистење,
• ставање на располагање садови или прибор за јадење,
• обезбедување мебел за храна, како што се маси и столови, чистење или отстранување на маси,
• индивидуален совет за избор на храна,
• советување на клиентите за составот и количината на храна за одредени настани.
Внимателно!
• обезбедувањето мебел во област чија главна цел не е олеснување на потрошувачката на храна не претставува елемент што може да доведе до класификација на работењето како обезбедување ресторански услуги.
• обезбедувањето клиенти со рудиментирани предмети за мебел, како што е тезга или маси за шипки, кои не им дозволуваат на клиентите да седат, се само мали придобивки, додатоци за испорака на храна, што веројатно нема да доведе до квалификација работење како давател на услуги во ресторан. Оваа состојба се наоѓа во Пример бр. 1 од упатствата:
Пример бр. 1
Компанија доставува мали, колбаси, помфрит, итн. нејзините клиенти во контејнери за еднократна употреба или за повеќекратна употреба. Клиентот добива салфетки, прибор за јадење за еднократна употреба или за повеќекратна употреба и кечап, мајонез или сенф.
Компанијата инсталираше три шипки за барови пред штандот. Дел од храната се доставува за непосредна потрошувачка, а дел се доставува за пакување.
Без оглед дали храната ја купуваат клиентите за спакувана потрошувачка или за консумирање на лице место, во двата случаи се смета дека компанијата прави испораки на храна за кои се применува стапка на ДДВ од 9%.
Обезбедените сродни услуги, кои се состојат во обезбедување маси за шипки и контејнери/прибор за јадење за еднократна употреба или за повеќекратна употреба, се помошни услуги за испорака на стоки, а не услуги што веројатно ќе доведат до работење како обезбедување ресторански услуги.
4. Услуга на самото место или „пакет“
Во случај на оданочени лица кои на клиентите им нудат услуги во ресторанот и испораки на храна „во пакет“, во упатството се наведува дека, со цел да се квалификува работата како испорака на храна или ресторански услуги, дефинирана е опцијата на клиентот во времето на нарачката.
5. Употреба на заеднички простори за сервирање
Со цел да се постават ресторанските услуги, просторот/локацијата на давателот може да биде и локација во сопственост и изнајмена или во употреба на давател на услуги во ресторанот. Се смета дека давателот на услуги во ресторанот е сопственик на користењето на просторот и во случај, според договорот склучен со сопственикот, вториот им доделува право на пристап до заеднички простор на повеќе корисници, наплатувајќи им ги трошоците за одржување на заедничкиот простор.
Во оваа смисла, примерите бр. 2 и 4 од упатствата:
Пример бр. 2
За време на настан, како што е концерт/фестивал/Божиќен саем, компанија доставува мали, колбаси, помфрит, греено вино, итн. неговите клиенти, во картонски/пластични контејнери или во контејнери за повеќекратна употреба. Клиентот добива салфетки, прибор за јадење за еднократна употреба или за повеќекратна употреба и кечап, мајонез или сенф.
Компанијата им обезбедува на клиентите маси во користениот простор, како и услуги за отстранување и чистење. Дел од производите се консумираат на самото место, а дел се испорачуваат за пакување.
Доколку клиентот ја искаже својата опција да консумира храна на самото место, се смета дека компанијата обезбедува ресторански услуги за кои се применува стапка на ДДВ од 5%, освен за греено вино за кое се применува стандардната стапка на ДДВ. Во случај клиентите да ја изразат својата опција да ја земат спакуваната храна, се смета дека компанијата врши испораки на стоки.
Обезбедувањето столици е релевантно, но не и нивната вистинска употреба од страна на клиентите.
Со цел да се класифицира работењето од аспект на ДДВ, одлучувачка е намерата изразена од клиентот да консумира храна на тоа место или не.
Пример бр. 4
Ресторан лоциран во заедничката трпезарија во трговскиот центар служи храна (подготвена или спакувана) и пијалоци (вклучувајќи алкохолни пијалоци). Клиентот има можност да консумира на тој начин купените производи во соодветната област, имајќи пристап до трпезаријата и столовите, без ресторанот да има своја трпезарија или дел од нив да биде посветен исклучиво на него. Областа за маси и столови ја користат сите економски агенти кои работат во трговскиот центар во соодветната област, врз основа на договори склучени од економските агенти со сопственикот на трговскиот центар.
Ресторанот им нуди на гостите послужавници за еднократна употреба, чинии/контејнери и прибор за јадење. Иако ресторанот нема свои трпезариски маси и столови, тие му припаѓаат на сопственикот, но ги сноси трошоците за одржување на просторот за сервирање, како и други вообичаени трошоци како што се фрлање маси, чистење на тие простори, пристап до тоалет и сл. дека обезбедува доволно поврзани услуги за да служат оброци на нејзината локација.
Затоа, во случај клиентот да ја изрази својата опција да ја конзумира храната на лице место, се смета дека ресторанот обезбедува ресторански услуги.
Во однос на класификацијата на операцијата како обезбедување на угостителски услуги, може да се разгледаат неколку комбинации на операции, во зависност од желбите на клиентите, од едноставна подготовка и испорака на садовите до целосна услуга, што вклучува, покрај тоа, обезбедување садови, мебел, како што се маси и столови, презентација на садови, украси, обезбедување на персонал задолжен за сервирање и советување за подготовка на менито и, доколку е потребно, за избор на пијалоци.