Намалување на загубата и минималното оданочување според d 10d EStG AHS Rechtsanwälte
Одбивањето на загубата дозволува претрпената загуба да се надомести со позитивниот приход на даночниот обврзник. Прво мора да се направи разлика помеѓу надоместокот на загубата во рамките на периодот на проценка и непериодичниот пренос на загубата и пренесувањето на загубата.
Надоместувањето на загубите од минатите периоди на проценка во идните даночни години е ограничено со минималното оданочување.
Минималното оданочување во моментов е предмет на постапка пред Сојузниот уставен суд (Az. 2 BvL 19/14). Предмет на постапката е конечно непроценување на загубите (конечен ефект).
Во новиот блог за даночен закон, ги објаснуваме основните термини за намалување на загубата и го објаснуваме минималното оданочување.
Намалување на загубата според 10d d EStG:
Намалувањето на загубата според d 10d EStG го регулира неутрализирањето на негативните приходи (загуби) со позитивни приходи (добивки) на даночниот обврзник во контекст на данокот на доход.
За данок на корпорација, делот 8 (1) реченица 1 KStG се однесува на регулирање на делот 10д EStG.
Дел 10а GewStG регулира намалување на загубите за данок на трговија.
Намалувањето на загубата е генерички термин за оваа опција за компензација. Како прво, поимите се хоризонтални и вертикални Компензација за загуба да се направи разлика, што ги неутрализира профитите со загубите во рамките на даночна година.
Тогаш се Враќање во загуба и Загуба носена прави разлика помеѓу оние што ја регулираат меѓу-периодната загуба што се надоместува надвор од годината на потекло.
Надоместок за загуба во рамките на даночна година:
Надоместокот за загуба произлегува од „збирот на приходот“, 2 фунти апс. 3 EStG. Како прво, сите приходи во рамките на еден вид приход и во истата даночна година или периодот на проценка мора да се надоместат (=надомест на хоризонтална загуба).
На пример, целиот приход од типот на приход „самовработена работа“ или целиот приход од типот на приход „изнајмување и изнајмување“.
Пример:
Секој што остварува добивка од 70 000 евра со изнајмен станбен имот и претрпува загуба од 50 000 евра при изнајмување на комерцијален имот, со тоа остварува вкупен приход од 20 000 евра од типот на приход „изнајмување и изнајмување“.
Кога приходот од различните видови приходи е утврден на овој начин, надомест на вертикална загуба соодветно.
Приходот може да се надомести помеѓу различните видови приходи. Ако, во примерот погоре, 20.000 евра приход од „изнајмување и изнајмување“ се компензираат со загуби од 100.000 евра од „комерцијално работење“, вкупниот износ на приходот се состои од загуба во вкупна вредност од 80.000 евра.
Треба да се напомене дека вертикалната компензација на загубата помеѓу одредени видови приходи е исклучена. На пример, загубите од видот на приходот "капитални средства" не можат да се надоместат со приходите од други видови приходи, Дел 20 (6) EStG.
Сепак, загубата од капиталните средства во принцип може да се надомести со добивката од капиталните средства од другите даночни години.
Загубата се враќа според 10 § апс. 1 EStG:
Ако даночната година завршила со загуба по извршениот надомест за загуба во периодот, оваа загуба може да се врати во претходната даночна година, Дел 10д (1) EStG.
Тоа е тогаш намалување на загубата за преку-период. Последователно, загубата ја намалува основата за проценка за пресметување на данок на доход, така што ќе се издаде корегирана даночна проценка во корист на даночниот обврзник.
Пример:
Ако е утврдена вкупна даночна загуба од 80 000 евра во 2017 година и издадена даночна проценка во 2016 година со која се утврдува данок на доход по основ на проценка од 120 000 евра оданочен приход, тогаш даночната проценка од 2016 година е применлива правилно Даночниот обврзник тогаш треба да плати данок од само 40 000 евра наместо 120 000 евра и затоа може да очекува враќање на данок затоа што може да ја надомести загубата од 2017 година во износ од 80 000 евра, под услов да нема ограничувања за неутрализирање на загубата.
Повратната загуба е ограничена на една година. Ова значи дека загубите од даночна година можат да се вратат само во претходната даночна година. Таму, се разбира, загубата може најмногу да го надомести позитивниот приход што всушност се појавил.
Пример:
Ако во 2017 година беше утврдена загуба од 250 000 евра, а позитивен приход од 100 000 евра беше оданочен во 2016 година, тогаш може да се потрошат само 100 000 евра од загубите од 2017 година, затоа што приходот повеќе не се оданочувал во 2016 година. Даночната проценка за 2016 година тогаш (- во поедноставена форма -) ќе се коригира до 0 ЕУР приход, така што даночниот обврзник може да очекува враќање на данок од даночната канцеларија. Останатите 150.000 евра загуби од 2017 година потоа мора да се пренесат во идните периоди на проценка.
По пријавата, даночниот обврзник може да се одрекне од загубата за пренос и да ги бара само загубите со предадената загуба. Ова може да биде корисно во контекст на даночното структурирање со цел позитивно да влијае на ефектите на прогресијата.
Вкупно, може да се врати само загуба од максимум 1.000.000 евра (2.000.000 евра за оние кои биле оценети заедно).
Ако, според тоа, настанала загуба од 5.000.000 евра во 2017 година и 3.000.000 евра биле оданочени во 2016 година, тогаш проценката на данокот може да се коригира само со загуба од само еден милион евра до тогаш 2.000.000 евра оданочен приход . Сепак, преостанатите 4.000.000 евра загуби може да се пренесат во идните даночни години.
Пренесена загуба според 10 § апс. 2 EStG:
Откриените загуби што не беа компензирани во годината на потекло и не можеа да се надоместат во претходната даночна година, може да се пренесат во идните даночни години без никакво временско ограничување, Дел 10д (2) EStG. Пренесената загуба потоа го намалува приходот што се оданочува.
Поедноставен пример:
Во 2017 година беше утврдена загуба од 100.000 евра, што не можеше да се надомести или придонесе. Ако во 2018, 2019 и 2020 година се оствари добивка од 30 000 евра по даночна година во збир на приходот, тогаш загубата од 2017 година може во принцип целосно да ги надомести овие профити, така што да не настанува данок на доход за годините 2018, 2019 и 2020 година.
Сепак, треба исто така да се напомене дека гореспоменатите максимални граници од 1.000.000 ЕУР (индивидуална проценка) и 2.000.000 ЕУР (заедничка проценка) се однесуваат на пренесувањето на загубата. Ако приходот е над овие максимални износи, износот што го надминува максималниот износ може да се надомести само со загуби до 60%. Останатите 40% се оданочуваат. Ова значи дека таканареченото минимално оданочување стапува на сила. Пример за ова е даден во следниот дел.
Минимално оданочување според d 10д Апс. 2 EStG:
Минималното оданочување осигурува дека приходот што ги надминува споменатите максимални износи се оданочува со 40% во секој случај.
Пример:
Во 2016 година беше утврдена загуба од 5.000.000 евра.
Во 2017 година беше остварена добивка од 3.000.000 евра.
Како прво, профитот од 3.000.000 евра од 2017 година мора да се намали за максималниот износ од еден милион евра загуби од 2016 година.
Останатите 2.000.000 евра добивка од 2017 година тогаш можат да се надоместат само на 60% со пренесени загуби. Ова е тогаш 1.200.000 евра што се одземаат или се надоместуваат, така што остануваат 800.000 евра и овие се оданочуваат во рамките на минималното оданочување.
Во овој пример, даночниот обврзник можеше да ја „искористи“ својата загуба од 5.000.000 евра во вкупен износ од 2.200.000 евра во годината на добивка. Ова остава загуби од 2.800.000 евра од минатото, кои даночниот обврзник може да ги пренесе во идните даночни години без никакво временско ограничување.
Минималното оданочување, сепак, може да значи дека загубите што не можат целосно да се надоместат трајно се губат. Ова се нарекува дефинитивен ефект и во пракса се случува редовно преку смрт на даночен обврзник, преку банкрот или во врска со конверзија.
Дефинитивни ефекти од минималното оданочување:
Конечното непочитување на загубите се нарекува краен ефект. Ова значи дека загубите повеќе не можат да се неутрализираат од профитот и затоа трајно се губат или се губат.
Дефинитивен ефект може да се случи преку неколку групи случаи.
- Преку Смрт на даночниот обврзник, бидејќи неговите загуби не се наследни.
- Банкрот на корпорација, бидејќи тука загубите не се доделуваат на индивидуалниот партнер, туку на корпорацијата. Ако компанијата сè уште има загуби пред ликвидацијата, кои не биле неутрализирани со намалувањето на загубата, загубите редовно се губат.
- Случаи со конверзија во смисла на Законот за данок на трансформација.
Дефинитивни ефекти може да се појават тука особено во случај на промена на правната форма, во случај на спојување или поделба.
Во иднина, Сојузниот уставен суд ќе одлучи за уставноста на минималното оданочување во врска со дефинитивните ефекти (Az. 2 BvL 19/14).
Не може да се исклучи дека BVerfG ќе побара од законодавецот да го прилагоди намалувањето на загубата. Барем Федералниот фискален суд смета дека сегашната регулатива е неуставна во одредени со constвездија ако даночниот обврзник конечно не може да ги бара своите загуби, видете BFH I R 59/12.
Резиме:
- Дел 10д EStG регулира намалување на загубите во законот за данок на доход. Намалувањето на загубата е општ израз за можноста за неутрализирање на загубите од профитот на даночниот обврзник.
- Тогаш, условите се вклучени во намалувањето на загубата Компензација за загуба, Враќање во загуба и Загуба носена да разликува.
Во случај на надоместок на загуба, позитивниот приход од даночна година првично се компензира со еден вид приход (на пример, целиот приход од типот на приход „самовработена работа“). Тоа е хоризонтална компензација на загубата.
Помош за прашања од даночен закон:
Ве советуваме во однос на опциите за структурирање на вашиот даночен закон, оптималното тврдење на загубите, моделите на одложување на данокот и исто така ве претставуваме пред даночната служба и даночните судови.
Доколку е потребно, ние исто така ќе бидеме среќни да ја оптимизираме ориентацијата на вашето деловно право или да ве советуваме во врска со претстојната загуба на загубите утврдени со данок.
Како адвокатска фирма специјализирана за трговско и даночно право, ви нудиме соодветно звање специјалист адвокат и потребното искуство.
Д-р Патризија Антони има специјалист адвокат за даночно право и специјалист адвокат за трудово право. Таа ќе биде среќна да ве извести за сите прашања за даночното право.
Нина Хаверкамп е специјалист адвокат за закон за неликвидност и специјалист адвокат за трговско и корпоративно право. Таа ќе биде задоволна да ве извести за сите проблеми со неликвидноста и корпоративното право.
Закажете состанок во канцелариите на AHS Rechtsanwälte во Келн или Бон.
Објавата објавена на
5-ти декември 2017 година