Практика на трансферни цени поврзани со нематеријални средства
Автор: Држава во државата Дајана/Датум на објавување: 12-07-2014 07:07
Нематеријалните средства се нематеријални средства што можат да ги експлоатира компанија како резултат на нивното држење, затоа во оваа категорија спаѓаат трговски марки, патенти, договори, know-how, проекти за истражување и развој, софтвер или добра волја.
Упатствата на ОЕЦД обезбедуваат законска рамка за проценка на нематеријалните средства со цел утврдување на цените на трансферот поврзани со нивниот трансфер, обезбедувајќи специфични методи за тоа. Така, трансферните цени утврдени со примена на принципот на пазарната цена може да се утврдат врз основа на пазарната вредност дефинирана од Меѓународните стандарди за проценка како проценетиот износ за кој средството може да се размени на датумот на вреднување, помеѓу определен купувач и утврден продавач., во непристрасна трансакција, по соодветен маркетинг и во која страните дејствувале свесно. Меѓу најважните аспекти што треба да се земат предвид при утврдувањето на цените на пренос на нематеријалните средства се утврдувањето на правна и економска сопственост. Ако нематеријалното средство има пазарна вредност, тоа мора да се утврди со повикување на цената што една независна компанија би ја платила.
Треба да се напомене дека таквата проценка може да ја изврши овластен проценител специјализиран за проценка на претпријатијата. Во овој поглед, постојат два простори за проценка на нематеријалните средства (овие може да бидат запишани или не во билансот на состојба на компанијата што ги држи):
Директна експлоатација, во сопствена активност, нематеријалните средства се сметаат како компонента на вложениот капитал, создавајќи приход на компанијата заедно со другите средства.
Индиректна експлоатација, која се состои во пренесување атрибут или сите атрибути на правото на сопственост на друго лице. Овој трансфер може да се изврши со доделување на сите права на нематеријалното средство, договори за лиценца или договори за франшиза.
Методите за проценка на нематеријалните средства можат да бидат вклучени во еден од трите класични пристапи на вреднување, по пазар, по приход или по цена. Нивниот избор зависи во принцип од карактеристиките на нематеријалните средства и достапните информации и нивната веродостојност.
1. Пристапот на пазарот обезбедува индикација за вредност со споредување на предметното средство со идентични или слични средства што се продадени на отворен пазар. Во овој поглед, методот за споредба на цените означен од ОЕЦД може да се примени на методот за споредба на цените, што е препорачан метод, но во пракса е многу тешко да се примени ако даночните обврзници немаат одредени информации за цените наплатени помеѓу независни компании, како и начинот на споделување на профитот, кој ќе процени како независните компании би ги поделиле своите профити на споредливи трансакции.
За жал, информациите на пазарот за продажната цена или бараната цена за нематеријални средства се слаби, главно поради доверливоста на условите на трансакциите. Затоа, овој пристап треба да се користи со претпазливост и придружен со проценки извршени и од другите два пристапа.
2. Пристапот на приходот дава индикација за пазарната вредност на нематеријалното средство со дисконтирање на припишуваните идни парични текови и ги вклучува следниве признати методи на вреднување:
Начин на избегнување на плаќање на авторски права, што може да се примени главно на трговски марки, патенти, франшизи/лиценци и технолошка документација. Кредибилитетот на методот е висок затоа што се заснова на стапките на кралски надоместоци за слични нематеријални средства.
Методот на дополнителни профити, кој се применува на трговски марки или договори со добавувачи;
Методот на вишок економски придобивки, кој се применува на односите со клиенти, недовршени истражувачки и развојни проекти или непатентирана технологија;
Почетен метод на инвестиција, кој најчесто се користи за проценка на вредноста на нематеријалните средства вклучени во договорите за франшиза, односно лиценците и дозволите.
Бидејќи повеќето нематеријални средства се хетерогени, ретко има трансакции кои вклучуваат идентични, па дури и слични средства, пристапот на пазарот не може да се примени. Како резултат, може да се примени пристап на трошоците што ги зема предвид трошоците што би ги сторил купувачот за да постави еквивалентно средство, соодветно со еднаква корисност или ист потенцијал за услуги. Како и да е, бидејќи новото нематеријално средство обично има поголема корисност од предметното средство, потребна е корекција на трошоците за генерирање на новото средство за да се одрази на пониската корисност на предметното средство. Поради употребата на овие прилагодувања за утврдување на пазарната цена, даночните власти имаат тенденција да бидат сомнителни за употребата на пристапот на трошоците при проценка на нематеријалните средства.
3. Пристапот на трошоците може да се примени само при проценка на нематеријалните средства со цел разумно да се проценат или трошоците за репродукција или трошоците за замена на тоа средство. Пристапот на трошоците главно се користи за мерење на нематеријалните средства што не создаваат препознатливи парични текови или други препознатливи економски придобивки, како што се патентирани внатрешно генерирани компјутерски програми, бази на податоци, веб-страници или обучена работна сила.
Сепак, треба да се има на ум дека проценката на нематеријалните средства според пристапот на приходот има тенденција да ги прецени, пристапот на трошоците има тенденција да ги потцени, додека пристапот на пазарот резултира со средни вредности на ценетите нематеријални средства. Затоа, сметаме дека кој било од методите за проценка што се користи треба да биде поддржан од втор метод на вреднување (избран според околностите, фактите, достапноста на информациите), што ја потврдува вредноста добиена со применетиот прв метод.
Руксандра ianиану, FCCA, партнер - Бириќ Горан Даночен консалтинг
Јоана Кертише, виш даночен консултант - Бириќ Горан Даночен консалтинг