Трансфери на прекугранична активност
Автор: Валентин Виореану/Датум на објавување: 23-11-2014 07:11
Нејасни трансфери на средства се решение што сè повеќе го разгледуваат компаниите кои сакаат да го реструктуираат својот бизнис, во обид да се прилагодат на динамично и конкурентно деловно опкружување, феномен нагласен со глобализацијата.
Со зголемувањето на бројот на трансфери на деловни активности, беше забележано дека сегашните одредби на Фискалниот законик не се доволно јасни и не ги опфаќаат сите ситуации што можат да се појават во пракса при спроведување на такви операции, што доведува до различни толкувања од обајцата даночни обврзници., како и од даночните власти.
Преносот на активност е дефиниран во романското законодавство за ДДВ како целосен или делумен трансфер на средства и/или обврски, што може да се постигне или со продажба или со поделба, спојување или придонес во натура на капиталот на компанијата, во согласност со уметност 128, ст. (7) од фискалниот законик. Компанијата што ја пренесува својата активност нема обврска да наплаќа ДДВ поврзан со оваа операција се додека, покрај другите услови, примател е лице кое се оданочува (без оглед дали е регистрирано за цели на ДДВ или не), кое има намера да продолжи да ја извршува економската активност што ја презема е пренесена и веднаш не ја ликвидира соодветната активност, а пренесените елементи претставуваат унитарна структура, способна за извршување на одделни економски активности. Доколку преносот на активност не ги исполнува сите услови утврдени во Фискалниот законик и соодветните методолошки правила, тогаш од гледна точка на ДДВ претставува дејство во опсегот на ДДВ (т.е. снабдување на стоки/обезбедување услуги).
Може да има трансфери на активности или во Романија, но може да има и други трансфери во кои се вклучени компании од надвор од Романија. Прашање што се наметнува во врска со ова е степенот до кој преносот на средства може да се квалификува како пренос на активност, од гледна точка на ДДВ, се додека тие средства се наоѓаат надвор од Романија и трансферот вклучува нивно испраќање/транспорт од државата до лоцирана во Романија или сè додека страните вклучени во трансферот се основани во различни држави.
Истите одредби се применуваат и за прекуграничен трансфер на активност?
Во оваа смисла, поимот трансфер на прекугранична активност не е регулиран со Наслов VI на Фискалниот законик и планираните измени што ќе и бидат донесени, се чини дека не ја земаат предвид таквата состојба во овој момент.
Анализирајќи ги одредбите на Фискалниот законик, откриваме дека постојат голем број декларативни обврски што произлегуваат од трансфер на активност и кои мора да ги исполнат вклучените страни. Така, примателот ќе ги преземе сите права и обврски на пренесувачот во врска со пренесената активност, вклучително и само-наплата на ДДВ и/или прилагодување на ДДВ, без оглед дали е регистриран за цели на ДДВ или не. Доколку корисникот не е регистриран за цели на ДДВ, тогаш од него се бара да ја достави Декларацијата 307 „за износите што произлегуваат од прилагодувањето/корекцијата на прилагодувањата/регулирање на данокот на додадена вредност“ и да му го исплати на државниот буџет износот што произлегува од плаќањето следејќи ги тие прилагодувања.
Исто така, ако пренесените средства вклучуваат капитални добра, пренесувачот мора да му испрати на примателот копија од регистарот на капитални добра, доколку е добиен по датумот на пристапување, за да дозволи примена на прилагодувања за капиталните добра предвидени во уметноста. 149 од Фискалниот законик. Така, со оглед на обврските што страните вклучени во трансферот треба да ги исполнат, се чини дека даночните власти ги зеле предвид само случаите во кои преносот на активност се одвива помеѓу лица што се оданочуваат одобрени во Романија. Покрај тоа, во случај романските даночни власти да сметаат дека трансфер на активност во смисла на Наслов VI од Фискалниот законик би бил можен дури и ако една од страните е основана во друга земја-членка или ако средствата се пренесат од една во друга држава како резултат на трансфер на активност, со цел применливиот третман на ДДВ да биде точен, сметаме дека треба исто така да се провери до кој степен законодавството на другата засегната држава предвидува можност за прекуграничен трансфер на активност.
Сепак, споредното законодавство за ДДВ предвидува дека, под одредени строги услови, трансферот на одредени видови капитални добра и опрема од друга држава во Романија, во контекст на пренесување на активност, ќе се квалификува како увоз на стоки./стекнување на добра во рамките на заедницата, ослободени од ДДВ, со право на намалување во Романија.
Исто така, експресно се споменува дека ова ослободување не се однесува на трансферите што ги вршат лица што се оданочуваат основани во трети земји по спојување или преземање од оданочено лице основано во Романија, без да започне нова активност. Фразата „започнување нова деловна активност“ нè наведува да мислиме дека даночното ослободување не е применливо доколку корисникот на преносот на средства веќе извршува активности како што е онаа што тој сака да ја започне со увоз на стока.
Ослободување од ДДВ не се доделува за транспортни средства кои по својата природа не претставуваат инструменти за производство или инструменти што се користат во услужната индустрија; испораки на стоки за човечка исхрана или добиточна храна; гориво и залихи на суровини или готови или полупроизводи; добиток во сопственост на трговци со животни. Исто така, според уметноста. 142, ст. (1), осветлена. б) од Фискалниот законик, стекнувањето на добра во рамките на заедниците, чиј увоз во Романија би бил ослободен од данок, се ослободува од ДДВ, врз основа на горенаведените одредби. Затоа, компанијата што прави набавка на добра во рамките на Заедницата во Романија под услови на примена на ослободување за увоз, споменати погоре, повеќе нема да има обврска да ја вклучува оваа операција во своите пријави за ДДВ. Како и да е, што се случува со набавката на добра во рамките на Заедницата од првата земја-членка, ако законодавството на земјата-членка на поаѓање не вклучува слични одредби?
Доколку капиталните добра/опрема биле пренесени, под условите наведени погоре, од оданочено лице од Романија на нерезидент, стоката ја напушта територијата на Романија, таа нема да има обврска да се регистрира за цели на ДДВ во земјата-членка во што ја завршува пратката како резултат на набавка на добра во рамките на Заедницата, ослободени од ДДВ. Во овие околности, во пракса, дали романските даночни власти ќе прифатат примена на ослободување од ДДВ од страна на романскиот продавач во случај на набавка на стоки внатре во Заедницата, во отсуство на важечка шифра за регистрација за цели на ДДВ, само врз основа на одлуките издадени од Судот? Европски суд на правдата во случаите ВСТР C-587/10 и TraumC-492/13?
Ирина Сора Јонеску
Консултант, Услуги за индиректен данок, КПМГ
Алина-Елена Неџулеску Григоре
Помошник-менаџер, Услуги за индиректен данок, КПМГ