Измена на постапката во врска со оправданоста на ослободувањето од ДДВ за испораки во заедницата и

Нарачка бр. 2148 од 14 јули 2020 година за изменување и дополнување на Упатството за примена на ослободување од данок на додадена вредност за работењето предвидено во чл. 294 ст. (1) осветлена. а) -i), уметност. 294 ст. (2) и уметност. 296 од Законот бр. 227/2015 за Фискалниот законик, одобрен со Налог на министерот за јавни финансии бр. 103/2016 година е објавена во Службен весник бр. 0628 од 17 јули 2020 година

Нормативниот акт анализиран денес суштински ги модифицира одредбите на ОМФП бр. 103/2016 за оправданоста на ослободувањето од ДДВ за набавки на стоки за извоз, соодветно за испораки на стоки во заедницата и ги изменува условите за оправдување на ослободувањето од ДДВ за обезбедување услуги поврзани со извоз или увоз или други услуги ослободени од ДДВ во врска со меѓународната трговија.

Одредбите од регулативата на ЕЗ бр. Се транспонирани во нијансирана и усогласена форма. 1912/2018 година за придружните документи за претпоставка за снабдување меѓу заедниците ослободено од ДДВ.

Со цел да се оправдаат овие ослободувања од ДДВ, не е доволно да се повика само на ОМФП не 2148/2020 година , но мора да се повикаме на ОМФП не 103/2016 година , како целина, во ажурирана форма.

Видовме значителен напредок во законодавството, со тоа што неколку пресуди на Европскиот суд на правдата за ДДВ се земени во предвид и се применуваат.

Како нормативна структура, постапките во врска со:

1) Оправдување за ослободување од ДДВ за извоз на стоки во трети земји, кога извозот го врши и добавувачот од Романија и купувачот кој не е основан во Романија;

2) Оправдување на ослободувањето од ДДВ за обезбедување услуги поврзани со извоз, соодветно поврзани со увоз или други специфични ситуации, кои рефлектираат ослободувања од ДДВ, како што се испораки до меѓународни транспортни бродови;

3) Оправдување на ослободувањето од ДДВ за снабдување на стоки во заедницата, општи правила:

4) Оправдување за испорака на стоки во рамките на Заедницата, претпоставка за испорака на добра во рамките на Заедницата според Регулативата бр. 1912/2018 година;

5) Рокови за доставување документи, постапки што треба да се следат за инспекциските тимови, кога не се следат постапките.

Ајде да ја развиеме анализата, повикувајќи се на целиот ОМФП бр. 103/2016, ажурирано со неодамнешните промени.

1) Оправдување на ослободувањето од ДДВ за извоз на стоки во трети земји се прави со држење на следниве документи:

а) фактурата, правилно изготвена;

б) еден од следниве документи:

потврда за завршување на извозната операција од страна на царинската испостава или, според случајот, известување за извоз заверено од царинската испостава, во случај на електронска царинска декларација за извоз; или
копија 3 од единствениот административен документ, користен како извозна декларација заснована на хартија, заверена на задната страна од излезната царинарница; или
во случај на акцизна стока пренесена под суспензија на акциза со употреба на ЕМСС, извештајот за извоз доставен до испраќачот со кој се потврдува дека акцизната стока ја напуштила територијата на ЕУ.

Многу важно: ако извозникот не е во состојба да ги чува документите наведени во точка (б), тој има право да го оправда ослободувањето од ДДВ со какво било друго доказно средство што докажува вистински транспорт на стока надвор од Заедницата, транспонирање во националното законодавство Европски суд во правдата во случајот C-275/18 „Милан Винс“.

2) Оправдување на ослободувањето од ДДВ за обезбедување услуги поврзани со извоз, соодветно поврзани со увоз или други специфични ситуации.

Транспортот и другите услуги директно поврзани со извоз на стоки се ослободени од ДДВ. Нормативниот акт анализиран денес го појаснува поимот „директно поврзан со извозот на стоки“, во смисла дека тие се доставуваат директно до извозникот. Пресудата на Европскиот суд на правдата во случајот C-288/16 „L.Č.“ е пренесена во националното право. И.К.

На пр, компанијата EXPORTATORUL SRL, регистрирана за цели на ДДВ во Романија, купува транспортни услуги од компанијата CASĂ DE EXPEDIȚII SRL, регистрирана за цели на ДДВ во Романија. Компанијата CASĂ DE EXPEDIȚII SRL ги подигнува договорните услуги за транспорт од компанијата TRANSPORTATORUL SRL, регистрирана за цели на ДДВ во Романија. Транспортната услуга е поврзана со превоз на стока на релација Букурешт Романија - Кишињев, Република Молдавија, извозните операции на стоки што се вршат во царината Албиша, а стоката припаѓа на компанијата EXPORTATORUL SRL.

Врските за наплата се:

Компанијата TRANSPORTATORUL SRL и издава фактура на CASĂ DE EXPEDIȚII SRL по договорена цена + 19% ДДВ;
Компанијата CASĂ DE EXPEDIȚII SRL фактури во EXPORTATORUL SRL во режим на ослободување од ДДВ со право на намалување.

Оправдување на ослободувањето од ДДВ за обезбедување на транспортни услуги се прави со држење на следниве документи:

а) фактурата, правилно изготвена;

б) договорот склучен со корисникот, кој може да биде извозник или примател на стоката;

в) специфични транспортни документи, во зависност од видот на транспортот, или, според случајот, копии од овие документи;

г) документи кои покажуваат дека пренесената стока е извезена.

Кои се специфичните документи за транспорт?

во случај на превоз со автомобил:Конвенција за договор за меѓународен патен превоз на стоки (ЦМР), ТИР карнет и, кога е применливо, документ за царински транзит на заедницата Т1;
во случај на железнички транспорт:товарниот лист и, доколку е применливо, документот за царински транзит на Заедницата Т1;
во случај на мултимодален железнички-поморски транспорт:товарниот лист и товарницата и, доколку е применливо, документот за царински транзит на Заедницата Т1;
во случај на транспорт со гасовод:документот издаден од превозникот, кој содржи податоци во врска со пренесената стока и, каде што е соодветно, документ за царински транзит на Заедницата Т1.

Ослободување од ДДВ за други услуги поврзани со извоз на стоки е оправдано со следниве документи:

а) договорот склучен со корисникот - извозник или примател на стоката;

б) фактурата издадена од давателот;

в) документи кои покажуваат дека обезбедените услуги се директно поврзани со извоз на стоки.

Оправдување за ослободување од ДДВ за транспорт и други услуги поврзани со увоз на стоки.

Транспортните услуги и другите услуги поврзани со увоз на стоки се ослободени од ДДВ кога се наоѓаат во царинската вредност, кога се утврдуваат царинските обврски поврзани со увозот.

За транспортни услуги поврзани со увоз, документите со кои се оправдува ослободувањето од ДДВ се:

Фактура или друг документ специфичен за транспорт, кој ги содржи минималните елементи на фактурата;
договорот склучен со корисникот;
специфични документи за транспорт или, каде што е соодветно, нивни копии;
документи кои покажуваат дека пренесената стока е увезена во ЕУ и дека вредноста на услугите е вклучена во даночната основа на увезената стока.

За други услуги поврзани со увоз на стоки, директно поврзани со увоз, оправдувањето за ослободување од ДДВ е направено врз основа на следниве документи:

а) фактурата издадена од давателот;

б) договорот склучен со корисникот;

в) документи кои покажуваат дека услугите се помошни за транспорт на стоки увезени во ЕУ или се услуги поврзани со увоз на стоки во ЕУ и дека вредноста на услугите е вклучена во даночната основа на увезената стока.

Да запамети: нормативниот акт претставува процедури во врска со ослободувањето од ДДВ кога обезбедувањето услуги е поврзано со пловните објекти што се користат во активности за префрлани навигации. Исто така, се прави разлика помеѓу испораките за бродови користени во странство и за оние кои се претежно недвижни за експлоатација на морски јаглеводороди - Случај C-291/18 «Груп Сервисии Петролиер СА».

3) Оправдување на ослободувањето од ДДВ за снабдување на стоки во заедницата, општи правила:

Од гледна точка на оправдување на ослободувањето од ДДВ за испораки на стоки во рамките на Заедницата, забележавме два тренда, како што следува:

Theелбата на законодавецот да не ја комплицира премногу документацијата поврзана со оправданоста на ослободувањето од ДДВ за снабдување во заедницата, што ние го нарековме општи правила, што му остава на фискалниот орган широко дискреционо право;
Воведувањето во националното законодавство на одредбите од регулативата на ЕЗ бр. 1912/2018 година, што му носи на економскиот оператор „претпоставка“ за снабдување на добра во рамките на заедниците ослободени од ДДВ, што подразбира поширока документација.

Според уметноста. 10 ст. (1) од ОМФП бр. 103/2016, ажурирано, снабдувањето со добра во заедницата на стоки ослободени од ДДВ (стоки што не се превозни средства или акцизни производи) е оправдано со следниве документи:

а) фактурата во која мора да се спомене кодот за регистрација за целите на ДДВ доделен на купувачот во друга земја-членка;

б) документи со кои се потврдува дека стоката е пренесена од Романија во друга земја-членка, што може да биде различно од земјата-членка што го доделила кодот за регистрација за целите на ДДВ, соопштени од купувачот.

4) Оправдување за испорака на стоки во рамките на Заедницата, претпоставка за испорака на добра во рамките на Заедницата според Регулативата бр. 1912/2018 година.

Нормативниот акт што се анализира денес има неколку делови во врска со транспонирањето на оваа регулатива, во смисла дека тој ги распределува испораките во две категории.

Испораки на добра меѓу заедниците извршени помеѓу независни лица;
Испораки на добра во рамките на заедницата извршени помеѓу поврзани лица.

За независни испораки, кога превозот го извршува независна трета страна, романскиот законодавец не изрекува транспонирање на какви било услови во врска со документацијата за ослободување од ДДВ, но ја остава Европската регулатива директно применлива, како што следува:

”(…) Во ситуација кога условите од ст. (1) осветлена. (а) и (б) на овој член, се претпоставува дека стоката е испратена или транспортирана од земја-членка до дестинација надвор од нејзината територија, но во рамките на Заедницата. Во овој случај, документите со кои се потврдува дека стоката била пренесена од Романија во друга земја-членка се оние што се дадени во пар. (1) и (3) од чл. 45а од Регулативата 282/2011. “

Одредбите од ст. (1) и (3) од чл. 45а од Регулативата 282/2011 го утврдува следново:

„1. За целите на примена на исклучоците предвидени во член 138 од Директивата 2006/112/ЕЗ, се претпоставува дека стоката е испратена или транспортирана од земја-членка до дестинација надвор од нејзината територија, но во рамките на Заедницата, во секој случај. од следниве случаи:

(а) продавачот означува дека стоката е испратена или транспортирана од него или трето лице во негово име и дека продавачот поседува најмалку два докази кои не се во спротивност со оние наведени во став 3 (а); ), издадени од две различни страни кои се независни едни од други и од продавачот и купувачот, или поседуваат единствен доказ наведен во став 3 (а) заедно со единствен доказ што не е противречен наведени во став 3 (б) со кои се потврдува пратката или транспортот, издадени од две различни страни кои се независни едни од други и од продавачот и купувачот;

(б) продавачот го поседува следново:

(з) писмена изјава од купувачот во која се наведува дека стоката е испратена или транспортирана од него или трето лице во име на купувачот и во која се наведува земјата-членка на дестинација на стоката; во оваа писмена декларација се наведува датумот на издавање, името и адресата на купувачот и количината и природата на стоката, датумот и местото на пристигнување на стоката и, во случај на испорака на превозните средства, идентификацискиот број на превозните средства и лицето што ја прифаќа стоката. името на купувачот; и

(ii) најмалку два неконтрадикторни докази наведени во став 3 (а), издадени од две различни страни кои се независни едни од други и од продавачот и купувачот, или единствен доказ наведен во во став 3 (а) заедно со единствен неконтрадикторен доказ од став 3 (б) со кој се потврдува пратката или транспортот, кои се издадени од две различни страни кои се независни едни од други и и продавачот и купувачот.

Купувачот треба да му достави на продавачот писмената декларација од точка (б) (з) најдоцна до десеттиот ден од месецот по испораката.

3. За целите на став 1, следниве документи се прифаќаат како доказ за испраќање или транспорт:

(а) документи кои се однесуваат на испраќање или транспорт на стоки, како што се потпишан документ ЦМР или потпишана испратница, товарен лист, воздушна товар или фактура од превозникот на стоката;

(з) полиса за осигурување што одговара на испраќање или транспорт на стока или банкарски документи со кои се докажува плаќање за испраќање или транспорт на стока;

(ii) официјални документи издадени од јавен орган, како што е нотар, со кои се потврдува пристигнувањето на стоката во земјата-членка на дестинација;

(iii) потврда издадена од чувар на магацин во земјата-членка на дестинација со која се потврдува складирање на стоката во таа земја-членка. “

Ајде конкретно да ги наведеме можните постапки за да го оправдаме ослободувањето од ДДВ:

Случај I: Романскиот снабдувач или трета страна во негово име го извршува превозот. За да се оправда ослободувањето од ДДВ, потребни се два независни документи, кои можат да бидат:

Два транспортни документи од следново: ЦМР, товарен лист, товарен лист, фактура за превоз на стока, фактура за воздушен транспорт.
Документ за транспорт наведен погоре (задолжително) и еден од следниве документи: полиса за осигурување за транспорт, банкарски документ со кој се потврдува плаќање за превоз, документи издадени од јавен орган со кои се потврдува пристигнување на стоката во другата земја-членка, како на пр. заверена декларација или потврда од магацин со кое се потврдува складирање на стоката.

Резиме: или два документи од а) или еден од а) и б).

Случај II: Превозот го обезбедува купувачот на стоката или трето лице во негово име. Оправдувањето за ослободување од ДДВ е направено со следниве три документи:

а) изјава за купувачот со која се потврдува транспортот на доброто во другата држава;

б) два независни документи што можат да бидат:

Два транспортни документи од следново: ЦМР, товарен лист, товарен лист, фактура за превоз на стока, фактура за воздушен транспорт.
Документ за транспорт наведен погоре (задолжително) и еден од следниве документи: полиса за осигурување за транспорт, банкарски документ со кој се потврдува плаќање за превоз, документи издадени од јавен орган со кои се потврдува пристигнување на стоката во другата земја-членка, како на пр. заверена декларација или потврда од магацин со кое се потврдува складирање на стоката.

Забелешка: препорачуваме во првиот случај да се побара изјава за корисник кога добавувачот од Романија го обезбедува транспортот.

Нормативниот акт детално ја опишува и ја развива оправданоста на ослободувањето од ДДВ, исто така, кога превозот се извршува со сопствени превозни средства или кога испораките се вршат помеѓу поврзани економски оператори.

Тие се исти придружни документи, но персонализирани во конкретен случај, како што се: документ за транспорт, изјава за корисник, банкарски документи со кои се потврдува плаќањето за превоз на стока, нотарски декларации на дестинацијата итн.

Како општо правило, крајниот рок за доставување на придружни документи е максимум 150 дена од испорака. Даночните власти мора да ги земат предвид овие рокови.

Доколку се изврши инспекција и нема придружни документи за ослободување од ДДВ во врска со набавка во рамките на Заедницата и 150 дена не се надминати, даночните власти сметаат дека понудата е ослободена од ДДВ.

Ако се изврши инспекција и нема придружни документи за ослободување од ДДВ во врска со набавка во рамките на Заедницата и поминаа 150 дена, даночните власти имаат право да наплатат ДДВ за таа набавка.

Да запамети: треба да се посвети максимално внимание на декларацијата за испораки во Рекапитулантската изјава 390 за набавки и испораки во рамките на Заедницата.

Ако испораката не е декларирана или ако недостатоците не можат да се оправдаат на начин што го сметаат „задоволителен“ од даночните власти, трансакциите што ги рефлектираат набавките во рамките на Заедницата се класифицираат како предмет на ДДВ.