Одделна проценка ⇒ лексикон на даночен закон smartsteuer
Содржина
1. Општо
1.1. барања
Примената на брачен другар за одделна проценка по конечното заедничко оценување на другиот брачен другар е ретроактивен настан во смисла на Дел 175 (1) реченица 1 бр. 2 АО (пресуда на БФХ од 15 декември 2005 година, III Р 49/05, БФХ/НВ 2006, 933).
заштеди данок
Доколку едниот сопружник треба да се процени за данок на доход во согласност со Дел 25 од Законот за данок на доход и се спроведе посебна проценка по негово барање, другиот сопружник исто така мора да се процени одделно во согласност со член 26 (2) реченица 1 од Законот за данок на доход. За проценка на другиот брачен другар, во таков случај постоењето на предуслови од член 46 (2) број 1 до 8 EStG веќе не е релевантно (пресуда на БФХ од 21.9.2006, VI R 80/04, BStBl II 2007, 11).
1.2. Нема посебна проценка од АП 2013 година
Како дел од StVereinfG 2011 (Federal Law Gazette I 2011, 2131), се прават измени во проценката на сопружниците, кои мора да бидат земени во предвид од периодот на проценка 2013 година. Од периодот на проценка за 2013 година, StVereinfG 2011 ќе ги намали алтернативите за проценка и тарифи, што е еквивалентно на елиминирање на одделната проценка со основната тарифа (Дел 26а, Дел 32а (1) EStG). Мора да се направи разлика дали неоженет даночен обврзник се проценува индивидуално („индивидуална проценка“ во смисла на Дел 25 (1) EStG) и дали оженет даночен обврзник избира „индивидуална проценка на сопружници“ според значењето на Дел 26а EStG. Клучниот збор → Индивидуална проценка на сопружниците според Дел 26а од Законот за данок на доход (EStG) содржи повеќе информации за индивидуалната проценка од ВЗ 2013.
2. Остварување на правото на избор на одделна проценка (до ВЗ 2012)
Брачните другари се оценуваат одделно ако барем еден од сопружниците аплицира за посебна проценка. Тогаш е ирелевантно дали другиот сопружник бара заедничка проценка или воопшто не се применува (Дел 26 (2) реченица 1 EStG).
Според пресудата (BFH од 12.08.1977 г., VI R 61/75, BStBl II 1977, 870), пријавата за одделна проценка е ирелевантна доколку апликантот нема приход или има само приход од работа што не е самовработена, што не се должи на ниското ниво се предмет на намалување на данок на плата, но другиот сопружник бара заедничка проценка заради нивниот приход (Р 26, став 3, клаузула 4 ЕСТР). Минхенскиот ФГ (пресуда од 9 декември 2010 година, 14 К 2826/09) ја потврди долготрајната судска пракса на БФХ, според која едностраната апликација за одделно оценување е неефикасна од гледна точка на повреда на добра намера и затоа е неважна доколку се направи одделна проценка Брачниот другар-апликант нема позитивни или негативни приходи од нивна сопственост или ако тоа е толку ниско што ниту биле подложени на намалување на данок ниту може да доведат до проценка на данок на доход.
Во несолвентност на брачен другар, администраторот на неликвидност ја користи опцијата за посебна проценка или заедничка проценка на данок на доход, според ГЛ во својата пресуда од 18.05.2011 година (XII ZR 67/09). Сепак, администраторот на неликвидност не може да го одобри одобрувањето на заедничката проценка во зависност од тоа дали брачниот другар плаќа надоместок на имотот за несолвентност за употреба на намалување на загубата што му се должи на другиот брачен другар (без оглед на даночните недостатоци што може да се појават). Ова значи дека администраторот на неликвидност не може да бара брачниот другар да се обврзе да ги исплати даночните заштеди.
На сопружниците кои ќе изберат комбинација на даночна класа III/V и подоцна сакаат да ја спроведат одделната проценка на неправилен начин, треба да им се одбие посебна проценка. Во случајот на пресудата (пресуда на ФГ Баден-Виртемберг од 21 април 2011 година, 2 К 4920/08), дизајнот е дизајниран на таков начин што едниот сопружник треба да добие високо враќање на данокот. Другиот сопружник со дополнителна исплата не би бил во можност да го стори ова поради приоритетни побарувања. Овој аранжман требаше да се смета за злоупотреба на законот бидејќи сопружниците јасно користеа неколку фактички поврзани опции наспроти нивната намена, од една страна да добијат поврат на данок, но од друга страна да го спречат спроведувањето на придружните дополнителни даночни побарувања.
3. Распределба на приходот (до ВЗ 2012 година)
Во случај на посебна проценка, на секој сопружник треба да му се доделат приманите приходи (Дел 26а (1) EStG).
4. Распределба на трошоците
4.1. Специјални трошоци, освен трошоци за грижа за деца
Износите што се намалуваат како → посебни трошоци обично се земаат во посебна проценка на брачниот другар кој ги платил (Дел 26а (2) реченица 1 EStG; R 26a (1) EStR и H 26a [одземања според Деловите 10е, 10ф, 10g, 10h EStG] EStH).
4.2. Вонредни трошоци и намалување на данок според § 35a EStG
Вонредните оптоварувања се во износ од во случај на заедничко оданочување, од обете даноци се одзема половина од предметниот износ, освен ако сопружниците заеднички не поднесат барање за различна распределба (Р 26a став 2 ЕСТР). Паушалната сума за инвалидни или преживеани зависни лица што треба да се пренесат на брачниот другар во согласност со Дел 33б (5) од Законот за данок на доход секогаш мора да биде одредена на половина за секој сопружник (→ паушален износ за инвалид). Половина од намалувањето на данокот што треба да се одобри во согласност со Дел 35а од Законот за данок на доход (services услуги поврзани со домаќинства, relationships работни односи поврзани со домаќинства, services услуги на трговци поврзани со домаќинства) им се достапни на сопружниците на половина, ако сопружниците не аплицираат заеднички за различна поделба.
4.3. Пресметка на разумниот товар
За да се утврди разумното оптоварување во согласност со член 33 (3) реченица 1 EStG во случај на одделни проценки на сопружници, се чекаат две жалбени постапки во BFH.
Со пресудата од 8 ноември 2006 година (9 K 3675/04, LEXinform 5004735, Rev. поднесена, Az.BFH: III R 18/07), ФГ Минхен одлучи дека разумното оптоварување е засновано на член 33 (3) реченица 1 EStG треба да се утврди од вкупниот износ на приход на двајцата сопружници и не само врз основа на вкупниот износ на приход на еден сопружник.
4.4. Трошоци за грижа за деца во смисла на Дел 10 (1) бр. 5 и 8 EStG
Costs Трошоците за грижа за децата се враќаат во износ од Половина од износот подобен за заедничко оценување се одзема од обете проценки ако сопружниците не аплицираат заеднички за различна поделба (Дел 26а (2) реченица 1 EStG).
4,5. Паушал за инвалиди
BFH во ревизијата одлучи (пресуда за BFH од 19 април 2012 година, III R 1/11, BStBl II 2012, 861), сепак, правилото за распределба во Дел 26а (2) EStG има предност пред другите правила за распределба. Паушалната сума за инвалидни лица поради заедничко дете, која е пренесена во целост на едно од нив по барање на родителите, мора да се одземе на половина од двајцата родители во случај на одделни проценки.
5. Компаративни примери помеѓу одделно оценување и заедничко оценување (до ВЗ 2012)
5.1. Пресметки на максималниот износ според Дел 10 ставови 3, 4, 4а од Законот за данок на доход
Следниот пример ја илустрира ситуацијата.
Идни безбедносни придобивки во смисла на Дел 3 бр. 62 EStG се дадени за сопругот. Theената, од друга страна, ги носи своите идни безбедносни бенефиции. Трошоците за здравствено осигурување и медицинските трошоци ги сноси самата сопруга. Годишните, основни трошоци на корисникот се неспорни 3.116 €. Во 2012 година, сопругот заработил плата еднаква на 38.000 €, сопругата има приход од деловно работење во износ од 38 000 евра. Сопругот има трошоци за пензија во износ од 7 448 €, сопругата во износ од 14 000 €.
Одделна проценка 2012 година
сопруг
сопруга
Плати/приход од деловно работење
Паушална стапка на ArbN според letter 9a бр. 1 буква a EStG
Приходи според Дел 19 став 1 број 1/дел 15 став 1 број 1 EStG
Вкупен износ на приход
Паушален износ на специјални трошоци според c 10c, став 1 EStG
Трошоци за пензија (Дел 10 став 1 број 2 Букви а и б EStG)
Удел на ArbG: 19,6% од 38,000 € = 7,448 €; половина од ова = 3 724 €